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关联方的范围会计准则vs上市规则

证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定(2014年修订)》第五十一条要求,公司应按照《企业会计准则》及中国证监会有关规定中界定的关联方,披露关联方情况。

企业会计准则及其讲解明确了关联方的定义,其中列举了关联方的11类情形。并根据关联方的涵义定义了关联方交易,还对关联方的披露做了要求。上市公司信息披露管理办法及股票上市规则分别关联法人和关联自然人,定义了10类关联人,并定义了2类视同关联人的情形。深圳证券交易所和上海证券交易所的备忘录定义了大股东及其附属企业、附属企业等概念,并列举了6类“大股东及其附属企业”和3类“上市公司的子公司及其附属企业”的情形。公司法定义了高级管理人员、控股股东、实际控制人、关联关系等概念。

相比企业会计准则的规定,证监会和交易所的文件扩大了关联方的范围,包括持有上市公司5%以上股份的法人、其他组织或自然人,而准则一般是包括持股20%以上,具有重大影响的企业。

交易所上市规则涵盖了前控股股东/实际控制人及其附属企业、潜在控股股东/实际控制人及其附属企业,而准则未包括此类情形。另外,交易所上市规则“关系密切的家庭成员”的范围也大于会计准则界定的范围,包括了兄弟姐妹的配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母等。

《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》将对上市公司具有重要影响的控股子公司中的10%以上股东列举为关联人。

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